Revista Killkana Sociales Vol. 8, No. 1, enero-abril, 2024
Estudio comparativo de auditoría nanciera en pymes de calzado Tungurahua
141
Artículo de Investigación. Revista Killkana Técnica. Vol. 6, No. 2, mayo-agosto, 2022.
ISSN 2528-8024. ISSN Elect. 2588-0888. Universidad Católica de Cuenca
Estudio comparativo
de auditoría financiera
en pymes de calzado
Tungurahua
Comparative study of financial auditing in
SMEs in the footwear sector in Tungurahua
Adriana Esthela Estévez Bonilla
1
, Diego Gustavo Toapanta Cunalata
2
, Willington Ortiz Betan-
court
3
, María Teresa Espinosa Jaramillo
4
1
Instituto Superior Tecnológico España. Ecuador. adriana.estevez@iste.edu.ec
https://orcid.org/0000-0003-3513-6808
2
Instituto Superior Tecnológico España. Ecuador. diego.toapanta@iste.edu.ec
https://orcid.org/0000-0002-2721-9534
3
Instituto Superior Tecnológico España. Ecuador. willington.ortiz@iste.edu.ec
https://orcid.org/0000-0003-3122-1263
4
Instituto Superior Tecnológico España. Ecuador. maria.espinosa@iste.edu.ec
https://orcid.org/0000-0002-6006-3826
DOI: https://doi.org/10.26871/killkanasocial.v8i1.1375
Artículo original. Revista Killkana Sociales. Vol. 8, No. 1, pp. 141-158, enero-abril, 2024.
p-ISSN 2528-8008 / e-ISSN 2588-087X. Universidad Católica de Cuenca
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Resumen
La presente investigación busca identicar los componentes que determinan el proceso de
aplicación de la auditoría nanciera interna en las pequeñas y medianas empresas del sector
del calzado en la provincia del Tungurahua a partir de la demanda de carácter discrecional
de una auditoría. El paradigma de la investigación fue positivo, de alcance descriptivo – refe-
rencial analítico, para lo cual se hizo la revisión bibliográca de los archivos de la Cámara
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Nacional de Calzado y doce investigaciones publicadas en artículos cientícos en el sector
del calzado. Además, se desarrolló el método analítico comparativo en el caso de aplicación
de auditorías en las microempresas dedicadas a la elaboración y fabricación de calzado de
la provincia del Tungurahua y se aplicó el estadístico de regresión lineal. De los hallazgos
se desprende que la aplicación de una auditoría nanciera interna orientada en la gestión
está medida por la obligatoriedad de llevar contabilidad y se asocia a la naturaleza jurídica,
así como al costo del servicio auditado. Posterior al proceso de regresión lineal y aplicado
el análisis estadístico, se consideran las variables orientadas en los registros contables,
naturaleza jurídica e inversión de la microempresa en Tecnologías de la Información y la
Comunicación, estas exponen un aumento en el promedio de la inversión; además, revelan
que la aplicación de la auditoría viene determinada por la naturaleza jurídica y el costo del
servicio de una auditoría. El desarrollo de las auditorías internas en el sector del calzado se
debe enfocar mediante el manejo de las tecnologías y herramientas contables con el propósito
de mejorar el control de los recursos de las pequeñas y medianas empresas, raticando la
veracidad de la información nanciera para garantizar una sostenibilidad de las inversiones,
y el cumplimiento de las obligaciones legales.
Palabras clave: auditoría, calzado, nanciera, naturaleza jurídica, Pymes.
ABSTRACT
The present research seeks to identify the components that determine the process of applying
the internal nancial audit in small and medium-sized companies in the footwear sector in
the province of Tungurahua based on the discretionary demand for an audit. The research
paradigm was positivist, descriptive in scope–analytical referential, for which a bibliographic
review of the archives of the National Chamber of Footwear (CALTU) and twelve investigations
published in scientic articles in the footwear sector were made. In addition, the comparative
analytical method was developed in the case of application of audits in microenterprises
dedicated to the elaboration and manufacture of footwear in the province of Tungurahua
and the linear regression statistic was applied. From the ndings it can be deduced that the
application of a management-oriented internal nancial audit is measured by the obligation
to keep accounts and is associated with the legal nature, as well as the cost of the audited
service. After the linear regression process and applying the ANOVA statistic, the variables
oriented in the accounting records, legal nature, and investment of the microenterprise in
Information and Communication Technologies (ICT) are considered, explaining 32.9% of the
increase in average investment; In addition, they reveal that the application of the audit is
determined by the legal nature and the cost of the audit service. The development of internal
audits in the footwear sector should be focused through the management of technologies
and accounting tools with the purpose of improving the control of the resources of small
and medium-sized companies, ratifying the veracity of nancial information to guarantee a
sustainability of investments, and compliance with legal obligations.
Keywords: audit, footwear, nancial, legal nature, SMEs.
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1. Introducción
Los investigadores Fernández et al. (2016) mencionan que, los continuos cambios de la
sociedad actual y sus altas expectativas demandan de calidad en los procesos productivos,
generando grandes desafíos en el entorno empresarial. Hoy en día, la creación de una organi-
zación no tolera mayor complejidad, pero esta debe mantenerse en un mercado competitivo
por lo que es un reto permanente, debido a que, las organizaciones que entienden su entorno
y optan por implementar acciones asertivas, consiguen anticiparse a las necesidades futuras
y logran consolidarse a través de los años.
Por otro lado, Ortiz (2021) enfatiza que, las dicultades que surgen en relación con lo
expuesto requieren tomar decisiones valederas que promuevan de forma eciente y ecaz
los recursos, con el propósito de alcanzar los objetivos económicos proyectados. En este
sentido, Mendoza et al. (2018) hacen énfasis que los estados de situación nanciera tienen que
ser un reejo de la realidad de la organización, por lo tanto, el uso correcto de la información
identica las inconsistencias que existen (López & Cañizares, 2018). Por esto, las compañías
deben ser reguladas periódicamente mediante técnicas y modalidades auditables, con la
nalidad de valorar la gestión administrativa, nanciera, operativa y cuando corresponda,
la gestión medioambiental (LOCGE, 2002).
En el mismo orden de ideas, los autores Jiménez (2020) y Chiluisa (2021) expresan
que, el proceso de auditoría converge en una técnica de control sistemático con el n de
obtener y evaluar los diversos procesos a través de controles internos y externos forjando
la productividad y mejorando la práctica en la ejecución de operaciones. Disponer de infor-
mación veraz de la actividad económica ayuda para tomar decisiones asertivas en benecio
de la compañía, enfocado en la mejora continua.
En la literatura de la Ley Orgánica de la Controlaría del Estado (LOCGE, 2018), instituye
a las auditorías como un proceso regulado de carácter obligatorio y mediante el Reglamento
de la LOCGE (Decreto Ejecutivo N.º 548), así también de aquellas organizaciones vinculadas
en la Cámara Nacional del calzado (CALTU, 2020). De acuerdo a la dimensión, son catalogadas
como micro, pequeñas y medianas empresas (MIPYMES) dedicadas a la producción y comer-
cialización de calzado. En cuanto, a las empresas de naturaleza privada, están reguladas por
la Superintendencia de Compañías, la Superintendencia de Economía Popular y Solidaria, y
los requerimientos de los accionistas.
Según Elizalde (2018), se ha implementado una disposición legal dentro del marco
normativo que establece la obligación de realizar auditorías en las MIPYMES, esta disposición
se encuentra regulada en el artículo 03 de la Ley Orgánica de Control del Poder del Estado
número 548. La Contraloría General debe llevar a cabo estas auditorías en todas las entidades
jurídicas de carácter privado con nes sociales o públicos, considerando aspectos como el
capital social, el patrimonio y la participación tributaria.
De acuerdo con los datos proporcionados por la Contraloría de la República del
Ecuador, se han realizado alrededor de 567 informes de auditoría de gestión en el período
comprendido entre 2018 y 2021. Estos informes se llevaron a cabo en 25 sectores del Estado
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y se enfocaron principalmente en entidades del sector público. Del total de informes, apro-
ximadamente el 76% (345) corresponden a auditorías realizadas en ministerios, sus depen-
dencias, empresas y banca públicas, así como en entidades de derecho privado. Por otro
lado, se realizaron 107 informes que se centraron en los gobiernos descentralizados o en
entidades creadas por estos gobiernos (Contraloría General de Estado, 2021).
De tal forma, el estudio se basa en referencias internacionales que resaltan la impor-
tancia de la auditoría en las organizaciones productoras. La literatura de Palazuelos (2016) y
García (2021) destaca la regulación legal obligatoria de las auditorías en diferentes entidades
organizacionales, considerando parámetros como el número de colaboradores, el activo
total y el importe neto anual. Sin embargo, las micro y pequeñas empresas, que a menudo
son de carácter familiar, no aplican el proceso de auditoría debido a la falta de obligatoriedad
y la carencia de instrumentos administrativos adecuados en su estructura organizacional
(Mendoza & Quintanilla, 2015).
Las exiguas investigaciones realizadas en el Ecuador y en países de América Lati-
na referente a la aplicación de la auditoría, se encuentra en la literatura de Voghel (2007),
Escalante & Hulett (2010), Mendoza & Quintanilla (2015) y Martínez et al. (2016). Otros estudios
abordan los límites de obligación en las auditorías nancieras basadas en Fan & Wong (2002),
Lorea & Itziar (2012), así como qué medidas se pueden utilizar para obligar a las empresas
a aplicar las auditorías (Fama, 1983; Mejía, 2012; Borrajo, 2022). Por otra parte, mencionan
estudios enfocados en la auditoría nanciera pueden convertirse en un elemento efectivo
para proteger a los accionistas en caso de que surjan conictos internos.
Bajo este preámbulo el objetivo de la investigación es la identicación de las princi-
pales causas que limitan la implementación de auditorías en las MIPYMES del sector calzado.
Se realizará una revisión teórica y del estado nanciero, analizando los benecios y restric-
ciones mediante una regresión lineal binaria. Esta revisión bibliográca se enfocará en las
empresas asociadas a la CALTU, que están involucradas en la producción y comercialización
de calzado. El análisis se centrará en las entidades organizacionales de menor tamaño, donde
se ha detectado la presencia del problema en estudio.
2. Metodología
El alcance de la investigación fue de tipo descriptivo para lo cual se hizo la revisión bibliográca
de los archivos de la Cámara de Calzado Nacional (CALTU), y 12 investigaciones publicadas en
artículos cientícos referentes al sector del calzado a nivel provincial. Se utilizó el método
analítico comparativo en el caso de aplicación de auditorías en las microempresas dedicadas
a la elaboración y fabricación de calzado de la provincia de Tungurahua. Posteriormente se
aplicó el estadístico de regresión lineal con la nalidad de demostrar la hipótesis planteada.
Para el análisis se tomó los datos de las PYMES registradas en la CALTU (2020) donde la pobla-
ción es 7384 empresas clasicadas por su tamaño, con promedio de personal al año 2021.
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Tabla 1. Tamaño de la empresa con promedio de personal 2021
Tamaño de la empresa Frecuencia Porcentaje Porcentaje acumulado
Microempresa 3456 46.80% 46.80%
Pequeña empresa 2567 34.76% 81.56%
Mediana empresa “A” y “B” 1235 16.72% 98.28%
Grande empresa 126 1.70% 100.00%
Total 7384 100.00%
Nota. Datos tomados de la Cámara Nacional de Calzado (2020) el Software estadístico utili-
zado para el análisis y tratamiento de la información fue el Paquete Estadístico para las
Ciencias Sociales (SPSS.V.26.0)
3. Resultados
La economía ecuatoriana se destaca por el signicativo papel que desempeñan las Peque-
ñas y Medianas Empresas (PYMES). Representan aproximadamente el 90% de las unidades
productivas del país, contribuyen con el 60% del empleo y participan en cerca del 50%
de la producción total (Ávalos, 2020). Según un informe de la Organización Internacional
del Trabajo (OIT), las MIPYMES contribuyen signicativamente al desarrollo económico del
país, incluyendo la generación de empleo para los jóvenes. De hecho, en Ecuador, el 20%
de la población económicamente activa, que comprende a las personas de 15 a 24 años,
está representada por pymes, en comparación con el 15% correspondiente a las grandes
organizaciones (Martínez, 2017).
Tabla 2. Empleo en América Latina relacionadas a la edad y la dimensión de la empresa
Edad Total 15 a 24 años 25 años o más
País MIPYMES
Grandes
empresas
MIPYMES
Grandes
empresas
MIPYMES
Grandes
empresas
Argentina 17% 9% 34% 25% 17% 8%
Bolivia 20% 14% 100% 81% 93% 59%
Chile 14% 15% 41% 45% 32% 37%
Costa Rica 18% 18% 33% 11% 44% 8%
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Ecuador 20% 15% 81% 72% 69% 33%
Guatemala 31% 28% 92% 53% 81% 37%
México 21% 18% 89% 40% 80% 22%
ALC (Media Simple) 22% 18% 59% 45% 55% 22%
Fuente: Martínez (2017)
De la misma forma, el 81% corresponde a personas empleadas en edades compren-
didas entre los 15 a 24 años, siendo este porcentaje superior a un 72% en comparación a
las grandes empresas. De acuerdo con la información investigada, las Mipymes del estado
ecuatoriano han logrado una aportación signicativa en la economía del país, debido a que
representa el 99,5% en concordancia con los datos estadísticos del Instituto Nacional de
Normalización (INEN,2020) como se detalla en la tabla 3.
Tabla 3. Clasicación de las empresas según su dimensión
Tamaño
2018 2019 2020
Número de
empresas
Tasa de
participación
Número de
empresas
Tasa de
participación
Número de
empresas
Tasa de
participación
Microempresas 557.048 88,23% 732.093 90,41% 760.744 88,08%
P. empresas 59.517 9,43% 61.745 7,63% 85.140 9,86%
M. empresas “A” 7.081 1,12% 7.568 0,93% 7.934 0,92%
M. empresas “B” 4.083 0,65% 5.246 0,65% 5.593 0,65%
G. empresas 3.616 0,57% 3.099 0,38% 4.258 0,49%
Total 631.345 100.00% 809751 100.00% 863669 100.00%
Fuente: Instituto Nacional de Normalización (2020)
De acuerdo con los datos de la Cámara Nacional de Calzado de Tungurahua CALTU
(2020), las micro, pequeñas y medianas empresas reejan una participación efectiva refe-
rente a la exportación de calzado, en virtud que existe un mayor porcentaje de ventas en
relación a cada año según el informe publicado por la organización. A través del registro
resaltan una participación alta, debido que aproximadamente 63 organizaciones orientan
sus actividades a la exportación existiendo un incremento considerable desde el año 2017
al 2019 referente al valor de sus ventas.
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Por otro lado, en las estadísticas del INEN (2021), sostienen que el aporte en el sector
del calzado a escala nacional corresponde en mayor proporción a la provincia de Tungurahua,
que representa el 50%, seguidamente del Guayasx con un 18%, posterior Pichincha con el
15%, luego Azuay con el 12%, y otros representa el 2%. De esta forma, este sector económico
busca ampliar el mercado internacional a través de un producto enmarcado en la calidad y
la mejora continua de su cadena productiva.
Tabla 4. Empresas exportadoras registradas en la Cámara de Calzado
Actividad económica No. Empresas Valor 2017 Valor 2018 Valor 2019
Fabricación de calzado 32 $198.000,00 $213.840,00 $215.978,40
Fabricación de calzado de caucho,
excepto deportivo
5 $602.124,00 $650.293,92 $656.796,86
Fabricación de calzado deportivo 10 $ 23.892,00 $ 25.803,36 $ 26.061,39
Fabricación de partes de calzado 13 $ 27.096,00 $ 29.263,68 $ 29.556,32
Fabricación de calzado NCP 3 $ 38.244,00 $ 41.303,52 $ 44.607,80
Total 63 $889.356,00 $960.504,48 $970.109,52
Fuente: Cámara Nacional de Calzado de Tungurahua (2020)
La auditoría interna juega un rol trascendental, a través de este proceso se logra
examinar la situación real de la empresa por ser un factor determinante para su avance
progresivo. Tiene como objetivo emitir sus recomendaciones orientadas a la gestión admi-
nistrativa, nanciera y productiva o a su vez, tomar acciones correctivas que estimulen a dar
respuesta a los desafíos organizacionales. Por tal razón, la función de la auditoría nanciera
se sostiene en la vericación de la información y las funciones que desempeña un auditor
para su aplicación, pretendiendo disminuir los riesgos administrativos referente a la toma de
decisiones tanto en el aspecto contable y gerencial. En los términos de Mendoza y Quintanilla
(2015), el buen funcionamiento de cualquier institución se basa en un ambiente de control,
lo que signica un examen y una evaluación de las acciones impuestas por el encargado.
Por otro lado, la auditoría externa cimenta en la prestación de un servicio profesional
idóneo en ese ámbito que evalúa de forma sigilosa los datos nancieros de una empresa,
de acuerdo a las normas y técnicas especícas, con la nalidad de interpretar su opinión de
forma libre sobre la realidad económica de la empresa en concordancia a los principios gene-
ralmente aceptados (Borrajo, 2002). El auditor debe mantener una postura de independencia
y neutralidad en relación con su labor. Además, es fundamental que cuente con la habilidad
necesaria para evaluar si los criterios o parámetros han sido aplicados correctamente en
cada situación (Montilla & Herrera, 2006).
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1.1 La demanda del proceso de auditoría en las Mipymes en Tungurahua
Con la intención de exponer si H1, en concordancia con la aplicación de una auditoría nan-
ciera interna obligatoria, en las micro, pequeñas y medianas empresas es condicionada por
la naturaleza jurídica, la dimensión de la organización y el costo de los servicios prestados
por una auditoría, para el presente estudio se emplea la regresión lineal. Y, por otro lado, la
H., es afín si la auditoría nanciera interna no es condicionada para las Mipymes, es necesario
que las entidades reguladoras potencien una cultura vinculada a la auditoría, generando un
valor agregado en la organización.
1.2 Datos estadísticos de las variables consideradas en la regresión lineal
En efecto, para el presente estudio estadístico se concentra las variables que se detallan
a continuación: Naturaleza Jurídica, Registros Contables, Tiempo de funcionamiento de
la organización, Valor total de las ventas del calzado, Número de colaboradores del sector
calzado, Ingreso de las ventas de la Mipymes, Inversión en Tecnologías de la Información y
la Comunicación (TIC).
Tabla 5. Estadística descriptiva
Detalle Media Desviación estándar
Naturaleza jurídica 1,87 ,567
Registros contables 2,16 2,033
Tiempo de funcionamiento de organización 7,02 7,428
Valor de las ventas Mipymes 41372,4223 199408,2762
Número de colaboradores 1,828 1,23999
Ingreso de las ventas de Mipymes 45881,8063 204564,2854
Inversión en TIC 1,93 0,294
Nota. Elaboración propia con base en Encuesta Nacional a Empresas con sus estableci-
mientos aliadas a la CALTU. (INEN, 2020)
Del problema en análisis se expone las siguientes hipótesis de investigación:
H1: Existe corresponde en la aplicación de una auditoría nanciera interna (contable)
de forma obligatoria interna, referente al ámbito nanciero, en las pequeñas y medianas
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empresas del sector del calzado en Tungurahua, se establece por la naturaleza jurídica,
dimensión de la organización y el costo de los servicios prestados por una auditoría.
H0: No Existe corresponde en la aplicación de una auditoría nanciera interna (conta
-
ble) de forma obligatoria interna, referente al ámbito nanciero, en las pequeñas y medianas
empresas del sector del calzado en Tungurahua, se establece por la naturaleza jurídica,
dimensión de la organización y el costo de los servicios prestados por una auditoría.
Análisis de regresión lineal
Conforme a los datos recolectados en relación a la hipótesis respecto a la aplicación de la
auditoría en las micro, pequeñas y medianas empresas (Mipymes) del sector del calzado en
Tungurahua, se empleó el modelo de regresión lineal de dos variables, siendo la variable
dependiente o respuesta identicándose con la letra y, y la variable independiente asignán-
dose con la letra x, indicando de esta manera los factores que inuye en la contratación de
una auditoría, así como los resultados respectos al análisis correlacional que exteriorizan
la existencia de una analogía.
Tabla 6. Correlación de variables
Registros
contables
Sig. (unilateral)
Correlación de
Pearson
Registros contables 1
Naturaleza Jurídica -0,214 ,000
Tiempo de funcionamiento de organización -0,91 ,000
Valor de las ventas Mipymes -0,221 ,000
Número de colaboradores -0,369 0,000
Ingreso de las ventas de Mipymes -0,226 ,000
Inversión en TIC -2,43 ,000
Nota. Elaboración propia con base en Encuesta Nacional a Empresas con sus estableci-
mientos aliadas a la CALTU (INEN, 2020).
En relación con los resultados referente a la aplicación del modelo de regresión lineal,
las variables de estudio revelan un 36,1%, como se detalla en la siguiente tabla.
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Tabla 7. Resumen del modelo b
Modelo R R
2
R
2
Ajus-
tado
Error
estándar
de la
estimación
Estadística de cambio
Durbín-
Watson
Cambio
de R
2
Cambio
en F
df1 df2
Sig.
Cambio
en F
1 0,361 0,131 0,131 0,982 0,131
838,047
6 22831 0 1,528
Nota. Elaboración propia con base en Encuesta Nacional a Empresas con sus estableci-
mientos aliadas a la CALTU (INEN, 2020). a. Predictores: (constante), Ingreso de ventas
de Mipymes, tiempo de funcionamiento, inversión en TIC, Naturaleza jurídica. b. Variable
dependiente: Registros Contables.
De acuerdo con el análisis ANOVA, admite cotejar las varianzas entre las medias de
diferentes categorías, señalando la variabilidad revelada por la regresión lineal y la variabi-
lidad no revelada o residual, posterior se calcula un estadístico de variable F y su alcance
descriptivo. Conforme a los datos arrojados indican la existencia de la relación de dependen
-
cia p<0,01 por lo cual, se rechaza la hipótesis nula de carácter independiente y aceptando la
dependiente entre las variables de estudio. Por lo tanto, se considera los datos de Registros
Contables, Naturaleza Jurídica e Inversión en TIC.
Tabla 8. Resumen del modelo b
R
2
R
2
Ajustado
Error
estándar
de la
estimación
Estadística de cambio
Durbín-Watson
Cambio
de R
2
Cambio
en F
df1 df2
Sig.
Cambio
en F
0,109 0,109 0,994 0,109 1358615 4 22838 0 1481
Nota. Elaboración propia con base en Encuesta Nacional a Empresas con sus establecimientos
aliadas a la CALTU (INEN, 2020). a. Predictores: (Constante), Inversión en TIC, Naturaleza
Jurídica b. Variable dependiente: Registros Contables.
Respecto a la tabla ANOVA, señala que la hipótesis nula se rechaza mientras que la
hipótesis alternativa se admite.
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Tabla 9. ANOVA b
Modelo Suma de cuadrado gl
Media cuadrática
F Sig.
1 regresión 2666,731 2 1333,367 1358,615 ,000b
Residuo 22410,642 22838 0,983
Total 25077,373 23840
Nota. Elaboración propia con base en Encuesta Nacional a Empresas con sus estableci-
mientos aliadas a la CALTU (INEN, 2020). a. Variable dependiente: Registros Contables b.
Predictores: (Constante), Inversión en TIC, Naturaleza jurídica
Tabla 10. Coeciente
a
Modelo
Coecientes no
estandarizados
Coecientes
estandarizados
t
Sig.
95 % intervalo de
conanza para B
B
Error
estándar
Beta
Límite
Inferior
Límite
Superior
(Constante) 2,292 ,047 51,742 0 2,205 2,378
Naturaleza jurídica -,498 ,017 -,231 -36,208 0 -,523 -,471
Inversión en TIC -,713 ,024 ,216 33,892 0 ,675 -,757
Nota. Elaboración propia con base en Encuesta Nacional a Empresas con sus estableci-
mientos aliadas a la CALTU (INEN, 2020). a. Variable dependiente: Registros contables.
Conforme a la información desarrollada, se determina la correlación de las variables
de forma lineal de la muestra, reejando la relación hallada en virtud que es de carácter
moderado y representa el 32,9%, por lo tanto, la relación es directa, de esta forma acrecienta
en promedio la inversión. Por tal razón, se determina que la aplicación de la auditoría viene
adherida por la naturaleza jurídica y también por el costo de servicio profesional de una audi-
toría. De tal forma, mediante la revisión de los procesos auditables en las micro, pequeñas
y medianas empresas del sector del calzado, se identicó alrededor de 5 auditorías del año
2018 al 2020.
4. Discusión y conclusiones
Desde el enfoque de la importancia de la contabilidad el proceso de auditoría en las MIPYMES
es valedero debido a que dependen de una situación legal jurídica empresarial, así como de
los costos de servicio de proceso de auditoría, lo cual signica la creación de mecanismos
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y acciones que regulen o motiven la contratación de auditorías contables de carácter impe-
rativo (Borrajano, 2002). Para el manejo adecuado de los procesos de auditoría nanciera
interna (contable), es pertinente la creación de un departamento con tales características,
admitiendo un proceso de control mayormente riguroso minimizando los riesgos de malver-
sación y desvió de fondos, lo planteado tiene similitud a los señalado por Chiluisa (2021)
quien menciona que los procesos de auditoría nanciera admiten el incremento del nivel
de operaciones y su estructura, mediante la modicación de sus sistemas otorgando de
forma progresiva los niveles internos de control en áreas críticas y es en este punto donde
la auditoría nanciera juega un rol relevante, pertinente e importante para la estabilidad
empresarial desde el ámbito económico.
Desde los hallazgos de la investigación y en concordancia con los estudios efectuados
por Escalante y Hulett (2010) se ratica que la aplicación de la auditoría nanciera interna
(contable) y de gestión, se mide en relación con la obligatoriedad de llevar procesos conta-
bles lo cual tiene relación directa y signicativa a la naturaleza jurídica, así como también
al tamaño de la empresa y coste del servicio del proceso auditor. Los procesos de auditoría
nanciera dentro de las PYMES en el sector de calzado deben constituir un proceso volun-
tario como para observar el manejo de las cuentas y la rentabilidad de la empresa, lo cual es
una tipicación contrastada con lo manifestado por Jiménez (2020) quien expone que, los
procesos de auditoría voluntaria de contracción son útiles para la gestión y crecimiento del
negocio, lo cual brinda mejor rédito económico y permite proteger las acciones de la empresa.
Actualmente dentro del contexto micro empresarial del Estado ecuatoriano no existe
una normativa legal que obligue los micro empresarios del sector del calzado a llevar procesos
de auditoría interna para el control de sus procesos nancieros, por lo cual, actualmente la
Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado (2018) en el art.3 establece que solo las
personas que están sometidas a la supervisión de la Contraloría General del Estado (CGE),
las personas jurídicas de derecho privado con nes sociales o públicos, cuyo capital social,
patrimonio fondo o participación tributaria esté integrado en el 50% o más con recursos
públicos, en las que no están incluidas las sociedades mercantiles regidas por la Ley de
compañías, y son reguladas a través de la superintendencia de Compañías aquellas empresas
que cuentan con más de un millón de capital.
Dentro del sector del calzado en Tungurahua existe la contratación de personas
menores de edad en una cantidad considerable, lo cual violenta lo expuesto en los derechos
universales del trabajo establecidos por la Organización Internacional del Trabajo OIT (2013),
donde se expone que los menores de edad no podrán ejercer labor alguna por el cuidado de
su intelecto, estado anímico y físico, por lo que su prioridad debe ser el estudio y superación
personal; lo ocurrido actualmente dentro de las PYMES del sector del calzado en Tungura-
hua puede dar respuesta a una corriente de desempleo familiar y la necesidad de contribuir
con los hogares para el sustento diario. Dentro de los procesos de auditoría nanciera es
fundamental el desarrollo efectivo de las labores del auditor interno y externo, para sostener
una vigilancia activa y asegurar el capital monetario para evitar desgaste del efectivo, así
como posibles desvíos. La información presentada concuerda con lo señalado por Martínez
Revista Killkana Sociales Vol. 8, No. 1, enero-abril, 2024
Estudio comparativo de auditoría nanciera en pymes de calzado Tungurahua
153
et al. (2016), quienes sostienen que los auditores nancieros deben cumplir con las normas
internacionales de auditoría para asegurar la transparencia del proceso y de los resultados.
Este cumplimiento garantiza un análisis empresarial preciso e información pertinente con
respecto al proceso contable.
Los procesos de inversión tecnológica para el manejo del proceso contable y su
posterior auditoría nanciera dentro de las empresas pequeñas y medianas en Tungurahua
dedicadas a la elaboración y confección del calzado, es todavía de bajo nivel, lo cual puede
conllevar a un proceso de desarrollo poco efectivo del capital económico y un lento accionar
del proceso auditable, lo que a futuro puede traer problemas para la permanencia y conso-
lidación del negocio (Voghel, 2007). Raticando lo expuesto con anterioridad en función a
los hallazgos, y en concordancia con lo señalado Martínez et al. (2016) que si no se realizan
auditorias principalmente la auditoría nanciera o de cuentas y la de gestión, sin descartar
los otros tipos de auditoría que pueden ser aplicables y útiles para lograr los objetivos y
tomar medidas correctivas en los sistemas de control y de gestión y administrativos, los
órganos de control de las MIPYMES deberían ser los encargados de solicitar la ejecución de
las auditorias con carácter obligatorio.
El estudio indica que la auditoría nanciera interna debe ser exigente y rigurosa al
vericar el cumplimiento de las normas contables aplicables, teniendo en cuenta aspectos
judiciales para detectar a tiempo posibles problemas en áreas de alto y mediano riesgo. Esto
permite proporcionar sugerencias valiosas a la administración para una toma de decisiones
efectiva. En el sector del calzado en Tungurahua, debido a su alta competitividad, el enfoque
de la auditoría nanciera debe centrarse en proteger los recursos, minimizar riesgos, redu-
cir costos innecesarios y simplicar los puntos de control para mejorar la competitividad y
proteger el valor del negocio. En consecuencia, esto podría generar un valor añadido para
mejorar las operaciones de las microempresas del calzado en Tungurahua.
Los desarrollos de las auditorías nancieras internas en el sector del calzado se deben
enfocar mediante el manejo de las tecnologías y sus herramientas contables con el enfoque
de mejorar el control de los recursos de las micro, pequeñas y medianas empresas, en virtud
de que puede raticar la abilidad de las cifras, garantizar una sostenibilidad nanciera de
las inversiones, además admite el aval para el cumplimiento estricto de las obligaciones
tributarias y nalmente puede asegurar la participación equitativa de las utilidades entre
los miembros que conformar el negocio o pequeña y mediana empresa.
En la provincia de Tungurahua, el sector del calzado ha experimentado un crecimiento
en su producción y economía en los últimos años. Para garantizar un adecuado control interno
de los recursos nancieros y prevenir el desvío de fondos y malversación, es necesario que
las entidades y sus administradores inviertan en auditorías nancieras, especialmente en
auditorías nancieras internas. Estas auditorías aseguran el control efectivo de los recursos
y evitan situaciones que puedan llevar a la liquidación del negocio para cubrir inversiones no
rentables. Por lo tanto, es pertinente establecer normas y regulaciones obligatorias para este
proceso en las pequeñas y medianas empresas (Pymes) y entidades de control en Ecuador,
con el objetivo de proteger los negocios en funcionamiento.
Revista Killkana Sociales Vol. 8, No. 1, enero-abril, 2024
Adriana Esthela Estévez Bonilla, Diego Gustavo Toapanta Cunalata y cols.
154
Finalmente, el proceso de auditoría contable debe de contar con una base real donde
se muestre la credibilidad de las acciones acometidas por las Pymes, así como el correcto
funcionamiento de las mismas día tras día, ejerciendo su actividad económica basado en los
principios de regulación económica que sostiene la Ley de las Pequeñas y Medinas Empresa
en el Ecuador para el manejo de los recursos nancieros.
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Recibido: 1 de septiembre de 2023
Aceptado: 18 de diciembre de 2023
